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[讨论] 关于进项税加计扣除(财税公告2019年第39号)

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楼主
发表于 2019-3-22 10:36:50 | 只看该作者 |只看大图 回帖奖励 |倒序浏览 |阅读模式
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  相关阅读:      (Colleen)  2005年毕业季,我同所有的学子一样,背着行囊、怀揣着梦想迈出了大学的校门。  谢奥菲勒从第一轮打出72杆,低于标准杆1杆之后,每天都在改善。而本局两人从头至尾激烈厮杀,场面极为惨烈。

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1、根据财政部税务总局海关总署公告2019年第39号,允许部分行业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。
2、会计处理如下:
     A、日常采购固定资产、服务等按原会计处理执行
               借:固定资产/劳务成本/管理费用   100
                      应交税费——增值税(进项税额)16/6
                 贷:银行存款 116/106
     B、根据当月进项、销项情况计算应交增值税
              借:应交增值税—转出未交增值税 30
                  贷:应交税费——未交增值税   30
    C、单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动
               借:应交税费——增值税——加计抵减额    24.2
                  贷:其他收益——其他
        抵减应纳税额
              借:应交税费——未交增值税  30
                    贷: 应交税费——增值税——加计抵减额  24.2
                            银行存款   5.6
上述处理是否正确?因为,此项政策不同于农产品加计扣除直接冲减原材料,所以不能在单笔采购时冲减固定资产或者服务的原值,而是期末统一抵减增值税,那么此处的加计抵减额应当计入“其他收益—其他” or “营业外收入—其他”,不属于政府补助。


沙发 2楼
 楼主| 发表于 2019-3-22 12:38:56 | 只看该作者
陈版,这块其他收益应该不算政府补助吧?
藤椅 3楼
发表于 2019-3-22 17:28:43 | 只看该作者
由于是日常性的,入其他收益。另外,增值税加计扣除入三级科目“减免税款”。
板凳 4楼
发表于 2019-3-22 18:19:30 | 只看该作者
按照应用指南的解释:
其他收益科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以外以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目
直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源,不适用政府补助准则。

因此加计抵减额属于抵免部分税额的情形,由于不是从政府直接取得经济资源,所以不属于政府补助;但如果符合与日常活动相关,计入“其他收益”,如果不符合与日常活动相关,计入“营业外收入”;
核算和列报的处理:个人理解是由于加计抵减政策执行到期后,纳税人不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减,因此建议增设专栏核算加计抵免额,期末存在借方余额的,根据流动性重分类至“其他流动资产”或者“其他非流动资产“,同时根据政策到期时结余的加计抵减额的合理预测结果考虑减值,政策到期时存在结余的加计抵减额的,将结余的加计抵减额、已计提的减值准备余额进行结转,差额借记其他收益。
报纸 5楼
发表于 2019-3-22 19:08:17 | 只看该作者
1、不是政府补助,不能计入“其他收益”
2、因为该政策具有不确定性,如预计将来本企业无足够的增值税应纳税额用于抵减,则“应交税费——增值税——加计抵减额”不符合资产确认条件,不应该予以确认。
3、因为是以加计金额直接抵减当期应纳税额,个人理解不需要计提,在可予以抵减的当期按22文“4.减免增值税的账务处理。对于当期直接减免的增值税,借记“应交税金——应交增值税(减免税款)”科目,贷记损益类相关科目”执行,即
借:应交税金——应交增值税(减免税款)
贷:营业外收入

点评

总体合理,但建议贷记其他收益,不是营业外收入。  发表于 2019-3-23 10:21

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地板 6楼
发表于 2019-3-23 17:53:33 | 只看该作者
@chenyiwei 2018年的CPA教材P346页确有部分减免的税款按政府补助处理、抵减的税款计入“其他收益”的说法,
但在政府补助准则指南第2页中这一段说明已经被删除,或许指南认为直接减免作为政府补助这个说法不妥,予以删减了。


点评

我理解,由于增值税的抵扣是环环相扣的,如果本环节的减免或返还相应导致下一环节可抵扣进项税额的减少,那么确实不是政府补助;反之则应作为政府补助处理。  发表于 7 天前
但增值税作为价外税,其减免有特殊性,在某些情况下作为其他收益是合适的。包括即征即退的软件企业超税负返还也已经明确为政府补助。这其实和直接减免没有区别。  发表于 7 天前
7
发表于 2019-3-23 18:02:23 | 只看该作者
本帖最后由 polariswong 于 2019-3-23 19:48 编辑

@chenyiwei  另外请问陈老师,如预计将来有足够应纳增值税额予以抵减,则是否应该按月计提并确认将来可用于抵减税额的金额?此时该计提金额是直接计入“其他应收款”还是在应交税费下面新设二级科目,如‘应交税费——待抵减税额"
为宜
?应交税费这个科目在22号文规定范围之外,可以新设科目吧?

如果需要计提,以下分录是否合适?
如按月计提
借:其他应收款/应交税费——待抵减税额
贷:递延收益

实现抵减之时
借:应交税费——应交增值税(减免税款)
贷:其他应收款/应交税费——待抵减税额
借:递延收益
贷:营业外收入(或如陈老师所言的“其他收益”)

点评

可以。建议会计科目设置在应交税费下的二级科目,报表列报作为其他流动/非流动资产。  发表于 7 天前
8
发表于 7 天前 | 只看该作者
本帖最后由 polariswong 于 2019-3-24 11:35 编辑


指南规定,政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息,以及无偿给予非货币性资产等。
通常情况下,直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源,不适用政府补助准则

即征即退政策由于存在税务机关退税这一事实,是涉及资产直接转移的,而加计抵减政策属于直接抵减应纳税额,并不涉及资产直接转移,
且指南也将原CPA教材中“招收就业退役士兵直接扣减应纳税额适用政府补助准则”这一解释予以删除,
显然是认为这一解释与“不涉及资产直接转移的经济资源,不适用政府补助准则”原则相悖。
故而个人认为这两者有本质区别,即征即退理所当然适用政府补助准则,而加计抵减政策则不能适用政府补助准则。
9
发表于 7 天前 | 只看该作者
财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号 财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告
为贯彻落实党中央、国务院决策部署,推进增值税实质性减税,现将2019年增值税改革有关事项公告如下:
          一、增值税一般纳税人(以下称纳税人)发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%。
          二、纳税人购进农产品,原适用10%扣除率的,扣除率调整为9%。纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品,按照10%的扣除率计算进项税额。
          三、原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务,出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整为9%。
          2019年6月30日前(含2019年4月1日前),纳税人出口前款所涉货物劳务、发生前款所涉跨境应税行为,适用增值税免退税办法的,购进时已按调整前税率征收增值税的,执行调整前的出口退税率,购进时已按调整后税率征收增值税的,执行调整后的出口退税率;适用增值税免抵退税办法的,执行调整前的出口退税率,在计算免抵退税时,适用税率低于出口退税率的,适用税率与出口退税率之差视为零参与免抵退税计算。
          出口退税率的执行时间及出口货物劳务、发生跨境应税行为的时间,按照以下规定执行:报关出口的货物劳务(保税区及经保税区出口除外),以海关出口报关单上注明的出口日期为准;非报关出口的货物劳务、跨境应税行为,以出口发票或普通发票的开具时间为准;保税区及经保税区出口的货物,以货物离境时海关出具的出境货物备案清单上注明的出口日期为准。
          四、适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品,退税率为11%;适用9%税率的境外旅客购物离境退税物品,退税率为8%
          2019年6月30日前,按调整前税率征收增值税的,执行调整前的退税率;按调整后税率征收增值税的,执行调整后的退税率。
          退税率的执行时间,以退税物品增值税普通发票的开具日期为准。
          五、自2019年4月1日起,《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号印发)第一条第(四)项第1点、第二条第(一)项第1点停止执行,纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。
          六、纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。
          (一)纳税人未取得增值税专用发票的,暂按照以下规定确定进项税额:
          1.取得增值税电子普通发票的,为发票上注明的税额;
          2.取得注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单的,为按照下列公式计算进项税额:
          航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%
  3.取得注明旅客身份信息的铁路车票的,为按照下列公式计算的进项税额:
          铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%
  4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式计算进项税额:
          公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%
  (二)《营业税改征增值税试点实施办法》(财税〔2016〕36号印发)第二十七条第(六)项和《营业税改征增值税试点有关事项的规定》(财税〔2016〕36号印发)第二条第(一)项第5点中“购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”修改为“购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务”。
          七、自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额(以下称加计抵减政策)。
          (一)本公告所称生产、生活性服务业纳税人,是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。
          2019年3月31日前设立的纳税人,自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的,按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的,自2019年4月1日起适用加计抵减政策。
          2019年4月1日后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的,自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。
          纳税人确定适用加计抵减政策后,当年内不再调整,以后年度是否适用,根据上年度销售额计算确定。
          纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。
          (二)纳税人应按照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计提加计抵减额;已计提加计抵减额的进项税额,按规定作进项税额转出的,应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额。计算公式如下:
          当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%
  当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额
          (三)纳税人应按照现行规定计算一般计税方法下的应纳税额(以下称抵减前的应纳税额)后,区分以下情形加计抵减:
          1.抵减前的应纳税额等于零的,当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减;
          2.抵减前的应纳税额大于零,且大于当期可抵减加计抵减额的,当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减;
          3.抵减前的应纳税额大于零,且小于或等于当期可抵减加计抵减额的,以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额,结转下期继续抵减。
          (四)纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计提加计抵减额。
          纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算:
          不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额
          (五)纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的,按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。
          (六)加计抵减政策执行到期后,纳税人不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减。
          八、自2019年4月1日起,试行增值税期末留抵税额退税制度
          (一)同时符合以下条件的纳税人,可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额:
          1.自2019年4月税款所属期起,连续六个月(按季纳税的,连续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元;
          2.纳税信用等级为A级或者B级;
          3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的;
          4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的;
          5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。
          (二)本公告所称增量留抵税额,是指与2019年3月底相比新增加的期末留抵税额。
          (三)纳税人当期允许退还的增量留抵税额,按照以下公式计算:
          允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%
  进项构成比例,为2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
          (四)纳税人应在增值税纳税申报期内,向主管税务机关申请退还留抵税额。
          (五)纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为,适用免抵退税办法的,办理免抵退税后,仍符合本公告规定条件的,可以申请退还留抵税额;适用免退税办法的,相关进项税额不得用于退还留抵税额。
          (六)纳税人取得退还的留抵税额后,应相应调减当期留抵税额。按照本条规定再次满足退税条件的,可以继续向主管税务机关申请退还留抵税额,但本条第(一)项第1点规定的连续期间,不得重复计算。
          (七)以虚增进项、虚假申报或其他欺骗手段,骗取留抵退税款的,由税务机关追缴其骗取的退税款,并按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。
          (八)退还的增量留抵税额中央、地方分担机制另行通知。
          九、本公告自2019年4月1日起执行。
          特此公告。
        财政部
        税务总局
        海关总署
2019年3月20日
10
 楼主| 发表于 6 天前 | 只看该作者
polariswong 发表于 2019-3-22 19:08
1、不是政府补助,不能计入“其他收益”
2、因为该政策具有不确定性,如预计将来本企业无足够的增值税应纳 ...

1、由于政策有效期为3年,适用行业内正常经营企业都可以合理预估甚至人为影响可以抵扣的金额;

2、考虑到会计和税务的协同,文件要求单独核算该项加计税额;

所以,我认为应当按月确认“其他收益—非政府补助”,企业可以自主选择增加一个增值税明细科目或者使用“减免税款”进行核算。
11
发表于 6 天前 | 只看该作者
我司的业务中同时涉及到跨境免税收入和境内应税收入,现在按照规定每月以两块收入的比重对相关的无法区分的进项税额进行划分,想问一下现在39号文中的新增费用项目的进项抵扣也是按照这个口径来操作是吗?
12
发表于 6 天前 | 只看该作者
zico9999 发表于 2019-3-25 09:44
1、由于政策有效期为3年,适用行业内正常经营企业都可以合理预估甚至人为影响可以抵扣的金额;

2、考 ...

1、确实,从加计抵减政策所涉及到的行业来看,较少涉及到出口退税及留抵退税等,大多数情况下可合理预计未来有足够应纳税额可抵减,但也不排除某些特殊情况,特别是临近政策失效时。
2、该文件并非会计司签发,对会计核算无强制规范。至于文件所指单独核算,按月计提,当指辅助帐、或备查账记录,并非指会计核算。
另外计入其他收益不妥,个人意见是计入营业外收入,因为其他收益目前只能用于政府补助准则及三代手续费确认,而直接抵减应纳税额并非政府补助,指南明确规定不涉及资产直接转移的经济资源不适用政府补助准则。
13
发表于 5 天前 | 只看该作者
账面可不可以冲减成本/费用呢?
14
发表于 前天 20:58 | 只看该作者
是否可以用直接处理为:
借:费用
应交增值税—进项税
应交增值税—加计抵减
贷:应付账款/资金
即直接采用冲减成本费用的形式核算。
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