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小微企业增值税减免的会计处理和企业所得税处理

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楼主
发表于 2018-11-1 15:59:50 | 只看该作者 |倒序浏览 |阅读模式
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十一届三中全会以后,他坚决拥护党的路线方针政策,与党中央保持了高度一致。土地革命战争时期,他历任排长、代副连长、营政治委员、团政治处主任、团代参谋长、军教导队政治委员等职,参加了田水铺、山城堡战役,鄂豫皖苏区历次反“围剿”斗争,参加了红军长征。海立方博彩,土地革命战争时期,他历任班长、排长、团政治处组织股长、连指导员、团参谋、团干部教员等职,参加了保卫川陕苏区的战斗和二万五千里长征。入伍后历任战士、排长、连长、营长、团长、旅长、师长、副军长等职,1955年被授予少将军衔。中华人民共和国成立后,他任川南军区政治部主任、西南军区炮兵副政治委员、沈阳军区炮兵政治委员、成都军区副政治委员等职。1950年任西南军区卫生部部长。

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他1955年被授予少将军衔。江阴新桥:不足20平方公里“绣”出的“时裳小镇”1950年9月,易耀彩同志奉命调到海军工作,为人民海军的发展壮大,为捍卫祖国的领海主权做了大量富有成效的工作。”“哦,鄙人是也。1955年被授予少将军衔。

  作为红军战士的袁渊同志,曾转战湘鄂各地,参加了诸如苏家埠等著名战斗。  张国传1955年被授予少将军衔,曾荣获二级八一勋章、二级独立自由勋章、一级解放勋章和一级红星功勋荣誉章。澳门银河真人  解放战争时期,他历任冀察热辽军区后勤部副部长、冀东军区后勤部部长、华北野战军后勤指挥所主任、十九兵团后勤部部长等职,参加了平津战役和解放太原、石家庄、甘肃和宁夏等重大战役战斗。参加过苏中七战七捷、枣庄、莱芜、孟良崮和淮海等著名战役。

党的十一届三中全会以来,他坚决拥护和贯彻执行党中央的路线、方针和政策。1954年,组织上调他到长春第一军医大学担任校长。历任排长、连长、营长、副团长、分区副司令员、师长,河南省军区副司令员兼郑州卫戍区司令员等职,1955年被授予少将军衔。在战争年代,他参加了保卫中央苏区革命根据地第四、第五次反“围剿”斗争和平型关、开封、济南、淮海、渡江等重大战役、战斗。

1955年被授予少将军衔。江阴新桥:不足20平方公里“绣”出的“时裳小镇”抗日战争时期,他参加了朱门镇和阻敌南下等战斗、皖南反扫荡战役、“巢、芜”根据地保卫战,巩固和发展了抗日革命根据地。  罗若遐同志是中国共产党优秀党员、忠诚的无产阶级革命战士,1907年12月生于湖南省浏阳县,1932年加入中国共产主义青年团,次年参加红军。  兰州军区原顾问(副大军区职)。

1979年6月至1983年2月,他任中共上海市委副书记兼宣传部部长;1983年2月至1985年7月,任上海市人大常委会副主任兼财经委主任。中华人民共和国成立后,他历任师长、副军长、中南军区海军西营基地司令员、中国人民解放军军事学院海军系副主任、海军学院副院长兼训练部部长、海军南海舰队副司令员等职。注册就送38可微信提现  姚国民同志1955年被授予少将军衔,先后荣获三级“八一”、二级“独立自由”、二级“解放”勋章和一级“红星”功勋荣誉章,曾当选中国共产党第九、第十次全国代表大会代表。  在六十余年的革命生涯中,何以祥勤奋学习,治军严谨,工作积极,处事公道,作风民主,廉洁奉公,生活俭朴,保持了我党我军艰苦奋斗的政治本色。

他忠于党,忠于人民,几十年来,跟随毛主席南征北战,不论在战火纷飞的年代,还是在社会主义革命和建设时期,不论在国民党的监狱中,还是在同国民党反动派、帝国主义谈判斗争中,始终立场坚定,旗帜鲜明,临危不惧,忘我工作。他1955年被授予空军少将军衔,曾荣获二级八一勋章、一级独立自由勋章、一级解放勋章和一级红星功勋荣誉章。他作战勇敢顽强,机智灵活,为革命战争的胜利建立了功勋。解放战争时期,他参加了萧县战斗、两淮保卫战,益林、涟水、淮海和渡江战役,为夺取中国人民解放事业的胜利做出了贡献。

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小微企业增值税减免,企业应当如何进行会计处理和所得税处理?
【问题】我公司是小规模纳税人,按季度申报缴纳增值税,征收率3%。
2018年7月至2018年9月取得服务收入含税销售额分别如下:7月,20600元;8月,41200元;9月,30900元。
根据政策我公司享受了增值税免税优惠。请问:我公司应该如何进行增值税减免的会计处理和所得税处理?
【答】《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2016年第23号)规定:增值税小规模纳税人应分别核算销售货物,提供加工、修理修配劳务的销售额,和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物,提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元),销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。
《财政部 税务总局关于延续小微企业增值税政策的通知》(财税[2017]76号)规定,为支持小微企业发展,自2018年1月1日至2020年12月31日,继续对月销售额2万元(含本数)至3万元的增值税小规模纳税人,免征增值税。
对于小微企业免征增值税的会计处理,曾经《财政部印发<关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定>的通知》(财会[2013]24号)规定,小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到《通知》规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期营业外收入。
但是,财会[2013]24号规定自《财政部关于印发<增值税会计处理规定>的通知》(财会[2016]22号)**后就废止了,财会[2016]22号关于小微企业免征增值税的会计处理规定:小微企业在取得销售收入时,应当按照税法的规定计算应交增值税,并确认为应交税费,在达到增值税制度规定的免征增值税条件时,将有关应交增值税转入当期损益。
如果仔细对比,其实财会[2013]24号和财会[2016]22号关于小微企业免征增值税的会计处理规定其实差别根本就不大:财会[2013]24号规定最后是“将有关应交增值税转入当期营业外收入”,而财会[2016]22号规定最后是“将有关应交增值税转入当期损益”。差别就是一个是“营业外收入”和“当期损益”。
凡是学过会计的都知道,“营业外收入”就是损益科目之一,因此财会[2016]22号的规定其实包含了财会[2013]24号的规定,比财会[2013]24号规定更加宽泛一些,因为当期损益科目肯定不止一个“营业外收入”。
说道这里就必须提及目前我国会计核算中三大准则(制度)体系:1.《企业会计准则》;2.《小企业会计准则》;3.《企业会计制度》。目前这三大准则(制度)体系都有企业在使用,并不是所有企业都采用了《企业会计准则》,而三大准则对于小微企业免征增值税的会计处理并不一致,因此财会[2016]22号的规定就更加准确,可以同时满足三大准则体系的规定。
一、适用《小企业会计准则》或《企业会计制度》的情况
企业如果适用的是《小企业会计准则》或《企业会计制度》,最后将其免征增值税转入“营业外收入”依然是正确的。会计处理如下:
(一)7月会计处理
借:银行存款  20600元
贷:主营业务收入  20000元
    应交税费——应交增值税  600元
(二)8月会计处理
借:银行存款  41200元
贷:主营业务收入  40000元
    应交税费——应交增值税  1200元
(三)9月会计处理
1.确认收入及应交税费
借:银行存款  30900元
贷:主营业务收入  30000元
    应交税费——应交增值税  900元
2.2018年三季度销售额为90000元,销售额未超过9万元,可以按规定免缴增值税。
借:应交税费——应交增值税  2700元
贷:营业外收入  2700元
说明:由于并未实际缴纳增值税,因此每月不需要计提城建税及教育费附加等。
二、适用《企业会计准则》的情况
如果企业适用的是《企业会计准则》,就必须要关注《企业会计准则第16号——政府补助》的相关规定。根据修订后的《企业会计准则第16号——政府补助》(自2017年6月12日起实施)规定,与销售额的大小有密切的关系,不应作为政府补助收入处理,而应该适用《企业会计准则第 14 号——收入》。因此,有人主张应该将其减免的增值税计入“主营业务收入”,但是这将造成财务报表数据在各期间之间没有可比性,造成“收入”有时是含税的,有时又是不含税的,显然与会计的“可比性”原则相违背。
对于该问题,中国注册会计师协会组织编写2018年注册会计师全国统一考试辅导教材《会计》在《第十七章  政府补助》中是这样处理的:
通常情况下,直接减证、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税款等不涉及资产直接转移的经济资源的,不适用政府补助准则。但是,部分减免税款需要按照政府补助准则进行会计处理。例如,属于一般纳税人的加工型企业根据税法规定招用自主就业退役士兵,并按定额抵减增值税的,应当将减证的税额计入当期损益,借记“应交税费——应交增值税(减免税额)”科目,贷记“其他收益”科目。(详见该书第346页)
因此,如果小微企业也适用的是《企业会计准则》,那么也应当将减证的税额计入当期损益,借记“应交税费——应交增值税(减免税额)”科目,贷记“其他收益”科目。
在适用《企业会计准则》情况下,7月至9月确认收入和应交税费的会计分录与适用《小企业会计准则》的分录一致,不再赘述,只是最后将满足免征政策后将计提的增值税转出的会计分录不一样,如下:
借:应交税费——应交增值税  2700元
贷:其他收益  2700元
说明:小规模纳税人核算的增值税时根据财会[2016]22号的规定,小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”明细科目。所以,小规模纳税人结转免征的增值税时会计科目不是“应交税费——应交增值税(减免税额)”科目。
三、税务处理
《财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)规定:
企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。
对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资,是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。
对于小微企业免征的增值税税款,国务院财政、税务主管部门从未规定专项用途,因此需要“均应计入企业当年收入总额”。
由于,会计处理与税务处理都是要计入当年损益的,因此不存在税会差异,也不需要进行纳税调整。

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沙发 2楼
发表于 2018-11-3 18:17:05 | 只看该作者
谢谢老师分享
藤椅 3楼
发表于 2018-11-7 08:53:27 | 只看该作者
板凳 4楼
发表于 2018-11-7 14:26:10 | 只看该作者
感谢楼主分享
报纸 5楼
发表于 2018-11-8 12:18:32 | 只看该作者
学习了
地板 6楼
发表于 2019-1-11 09:41:12 | 只看该作者
好好,谢谢分享
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