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[我在执业] 【收藏】史上最全的高频审计调整(二)

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楼主
发表于 2018-5-10 14:27:11 | 只看该作者 |倒序浏览 |阅读模式
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No.11 递延所得税资产/负债的确认

解读:如果有一个靠谱的审计团队,客户一般是不太愿意花精力纠结递延所得税问题——反正自己也调不准,不如等着会计师来做。因此绝大部分企业需要审计人员对递延税项亲自操刀。

常见需确认递延所得税资产的情形有:长期应付职工薪酬(比如每年都提,但是很少付,类似辞退补偿金等),各类减值(坏账准备、存货跌价准备等),可弥补亏损等。递延所得税负债“出场率”最高的情况,莫过于重组时的资产评估增值。因此在审计实务中,如果遇到以上情形,务必要对递延所得税产生联想。

No.12 所得税费用调整

解读:这个调整事项几乎是100%要出的。简单讲,就是把会计利润比照税法口径,将暂时性差异和永久性差异通通调出去,最后算出一个真正应该确认的当期所得税。最终的审计调整分录会体现为:借:所得税费用,贷:应交税费,方向也可能相反。

暂时性差异相应确认递延所得税资产/负债,参见我们上一条的解读,这里不再列举。简单提一下所谓的“永久性差异”:就是现在不能税前抵扣,以后也不能税前抵扣,常见的有超额的业务招待费,超额工会经费、职工教育经费,各种罚款,切记还有无票支出,这些统统不能进入当期所得税费用的计算基础。

No.13 坏账准备

解读:著名的坏账准备可是出现在《中级财务会计》前面章节的,但就是这么一个简简单单的会计估计,不知让多少体量庞大的上市公司拿到了“非标”报告,也不知让多少拟上市公司折戟发审会。笔者前几期谈到的云煤能源,以及最近被普华永道出具保留意见的大连港,都是因为坏账问题跌倒。由于坏账准备计提直接影响当期利润,这个问题上,奥迪特们要与客户进行充分且深入的沟通,毕竟是一个高度依赖主观判断的事项,管理层异议的可能性会非常大。

No.14 固定资产减值准备

解读:审计员们走进车间,如果看到角落里放了一台落满灰尘的机器设备,与固定资产减值打交道的机会就来了。因设备闲置而存在减值风险,这是审计师们最容易识别的,也是固定资产盘点时除了数数之外,最重要的观察点。客户通常是没有意识对长期资产计提减值的,毕竟是对当期利润的不利影响,且减值还不一定能税前抵扣。

No.15 存货盘点差异

解读:参与存货盘点的不少审计人员,只知道记录盘点差异,但很少参与后续的盘点差异调整。越来越多的审计项目对存货盘点结果失去了应有的重视,反而五花八门的盘点形式成为了审计界的段子(请各所对号入座)。

存货盘点差异调整,是对企业资产实际情况的真实还原,“丢掉的存货”通常有两个去向,一是去了损益表,如果真的不见了,那就调整管理费用或营业外支出,如果是被客户在成本结转时动了手脚,要调营业成本。第二种可能,是从原材料跑去了库存商品或在产品,车间里做了领用,但账面没有反映,在没有被卖掉的情况下,在报表上无需进行调整。

No.16 在建工程转固

解读:上榜的原因,是由于管理层操纵转固时点有着较强的动机。一个大型设备或一项基建工程,拖延转固有着诸多“好处”,首先可以晚计提折旧,把后面的利润挪到前面来用,其次可以继续对利息费用、工资等相关开支资本化,本来需要在转固后当期一次性费用化的,因为转固的故意延后,可以继续放在资产中归集,在今后慢慢平滑地折旧掉。

因此审计员们在做调整的时候,不但要调工程设备本身的入账时点,还要对折旧、利息、工资等等一系列与资本化相关的科目都保持谨慎性。

No.17 关联企业借款的涉税事项

解读:如果遇到了客户与其关联方的资金拆借,尤其是无息借款,税的调整概率也接近100%,除非审计人员判断影响金额不大可以放过。故事是这样的,如果发生了关联企业间资金往来,涉及两个税:增值税和企业所得税,不要以为无息借款就可以跑掉,审计员们要帮客户按同业利率匡算出一个借款利息,在此基础上补调增值税和所得税。

No.18 利润的跨期问题

解读:无论是收入跨期,还是成本费用跨期,多数情况是由于财务人员僵化的以票管账思维,或是受收付实现制余毒影响。这也是一个出场率极高的审计调整,尤其是费用,难免企业或多或少存在跨期报销的情况。因此提示奥迪特们,不知道在哪儿找调整,就去翻费用报销凭证吧。

No.19 “四小税种”的重分类

解读:参加过2016年、2017年年审的会计师们,应该对这项调整不陌生了,这里的“四小税种”指车船使用税、土地增值税、印花税、房产税,以前都在管理费用中核算,今后要注意统一放在“税金及附加”科目中了。

No.20 资产评估增值及摊销

解读:企业并购重组时常见评估增值,由于评估出来的资产(尤其是长期资产)价值增加,并非基于历史成本假设,因此在单体报表中不会体现出来,而编制合并报表时,要还原资产的评估价值,另外将价值增加计入资本公积。由于产生了资产价值增加,后续必然涉及折旧摊销,但又不能让这样一个凭空评估出来的增值摊销影响利润,所以评估增值摊销借方应对资本公积进行冲减。此外还要记得确认本文开头提到的递延所得税负债。

(未完待续)

沙发 2楼
发表于 2018-5-16 13:44:24 | 只看该作者
最后一项不对吧,“”所以评估增值摊销借方应对资本公积进行冲减。“”???其他确实值得注意和学习
藤椅 3楼
发表于 2018-5-16 14:46:36 | 只看该作者
板凳 4楼
发表于 2019-1-10 09:22:29 | 只看该作者
谢谢分享
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