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成本法直接编制合并报表

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楼主
发表于 2018-10-13 20:58:08 | 只看该作者 |倒序浏览 |阅读模式
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一、   成本法与模拟权益法编制合并报表的思路区别
  
  
模拟权益法
成本法
母公司个别报表长期股权投资
调整为假定按权益法核算,始终反映子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额,包括净利润、其他综合收益、其他所有者权益变动
仅代表着合并日子公司所有者权益的份额
少数股权
模拟权益法、成本法仅针对母公司长期股权投资才有区别,对少数股权没有区别,均采用权益法思路。
  
少数股东损益=子公司调整后净利润×少数股东持股比例
  
少数股东权益=自合并日开始持续计算的子公司可辨认净资产公允价值×少数股东持股比例=期初少数股东权益+本期子公司所有者权益变动×少数股东持股比例
大致过程
计算所有者权益变动中归属于母公司的部分,将剩余部分分配至少数股东
计算归属于少数股东的权益,将少数股东享有的权益剔除,剩下的就是母公司的权益
二、   合并日、合并当年的会计处理
1.    合并日母公司长期股权投资、子公司净资产的抵消
  
同一控制下
  
非同一控制下
借:子公司所有者权益
       商誉(或贷记营业外收入)
  
贷:长期股权投资
  
少数股东权益
  
l   借方子公司所有者权益为账面价值
  
l   长期股权投资=子公司在最终控制方合并报表中账面价值×母公司持股比例+之前最终控制方合并子公司时确认的商誉 - 最终控制方之前合并子公司时确认的营业外收入
  
l   商誉=之前最终控制方合并子公司时确认的商誉
  
l   营业外收入(以前年度发生计入年初未分配利润)=最终控制方之前合并子公司时确认的营业外收入
  
l   少数股东权益=子公司在最终控制方合并报表中账面价值×少数股东持股比例
借:子公司所有者权益
  
商誉
  
贷:长期股权投资
  
少数股东权益
  
l  先将子公司资产、负债的账面价值调整为公允价值,差额计入资本公积,即借方子公司所有者权益为公允价值
  
l  长期股权投资=合并对价的公允价值
  
l  商誉=长期股权投资 – 子公司可辨认净资产公允价值×母公司持股比例
  
l  营业外收入(合并发生在以前年度,为年初未分配利润)=子公司可辨认净资产公允价值×母公司持股比例 - 长期股权投资
  
l  少数股东权益=子公司可辨认净资产公允价值×少数股东持股比例
2.    合并当年资产负债表日,调整少数股东权益、损益
l  需要剥离出子公司当年实现的净利润中归属于少数股东的部分,并确认当年实现的净利润增加的少数股东权益:
借:少数股东损益   【子公司当期净利润×少数股东持股比例】
  贷:少数股东权益
l  确认当期除净利润外其他所有者权益变动中归属于少数股东的部分,将子公司的除净利润外的其他净资产的变动中属于少数股东的部分增加少数股东权益:
借:子公司所有者权益的变动科目(如其他综合收益、资本公积)
 贷:少数股东权益               【变动金额×少数股东持股比例】
3.    合并当年资产负债表日,冲回子公司计提的盈余公积
子公司计提的盈余公积相对于集团来说仍然属于未分配利润,因此全额抵销子公司计提的盈余公积:
借:盈余公积  【全部计提的盈余公积,与持股比例无关】
  贷:利润分配—提取盈余公积
4.    合并当年资产负债表日,抵消母公司投资收益与子公司利润分配
子公司分配股利,对于集团来说,子公司分配股利属于内部的利润分配流转,并不存在应收股利和应付股利,相应地投资收益的增加和利润分配的减少都不存在,所以要相互抵销:
借:投资收益         【按母公司持股比例】
   少数股东权益
  贷:利润分配——向股东分配利润
三、   连续编制合并报表的调整
1.    照抄合并日母公司长期股权投资、子公司净资产的抵消分录
2.    计算子公司当期净利润中归属于少数股东的部分,同步确认年初少数股东权益、本期少数股东权益:
借:年初未分配利润(上年已确认为少数股东损益的金额)
  少数股东损益(子公司本年的净利润中应归属于少数股东享有的部分)
  贷:少数股东权益(上年度和本年度少数股东损益的合计数)
3.    对上年、本期除净利润外的其他所有者权益变动中归属于少数股东的部分予以确认
借:子公司所有者权益
 贷:少数股东权益(上年的金额+本年变动的部分中少数股东享有的比例)
4.    冲回子公司计提的盈余公积
借:盈余公积
   贷:利润分配—提前盈余公积 【本年部分】
      年初未分配利润           【上年部分】
5.    抵消母公司投资收益与子公司利润分配(分录同上年)
借:年初未分配利润(投资收益)  【上年分配给母公司的部分】
  少数股东权益                【上年分配给少数股东的部分】
 贷:年初未分配利润
借:投资收益        【本年分配给母公司的部分】
  少数股东权益    【本年分配给少数股东的部分】
  贷:利润分配—向股东分配利润
沙发 2楼
发表于 2018-10-14 09:34:32 | 只看该作者
藤椅 3楼
发表于 2019-1-11 11:21:50 | 只看该作者
谢谢老师
板凳 4楼
发表于 2019-1-11 15:58:21 | 只看该作者
学习。老板创立了几家公司,业务少,但是财务也要学习编制这个合并报表。
报纸 5楼
发表于 2019-2-22 16:06:38 | 只看该作者
感觉成本法编制合并报表有些类似总分机构间的汇总报表。总分机构间汇总报表需要抵消其他应收款、其他应付款,母子公司间需要抵销长投与所有者权益(合并时点上的金额)。
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